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[요약 정리] 리스회계(Lease Accounting) – 네이버 블로그
리스제공자(Lessor)는 금융리스나 운용리스로 분류하지만, 리스 … 회계처리시점: 리스개시일(commencement date, 리스이용자가 기초자산을 사용하는 …
Source: m.blog.naver.com
Date Published: 5/4/2022
View: 5406
리스 회계 처리 : 금융리스 vs 운용리스 – 투손플레이스 – Tistory
▷ 운용리스는 ‘빌린 것’에 대한 비용 처리만 하므로 재무재표에 자산 및 부채를 계상하지 않는다. ▷ 금융리스는 ‘빌린 것’에 대한 소유권이 리스 계약 …
Source: ybworld.tistory.com
Date Published: 8/4/2021
View: 5576
운용리스의 회계처리: 요약
여기서는 직접금융리스의 회계처리. 를 설명하기로 함. ◦ 금융리스에서 리스제공자는 리스약정일의 투자금액인 리스순투자(리스자산. 의 공정가치+리스개설직접원가) …
Source: contents2.kocw.or.kr
Date Published: 12/13/2021
View: 6094
PwC In depth – IFRS 16 리스
리스이용자는 종전 IAS 17의 지침에 따라 (재무상태표에 인식하는) 금융리스와 … 종전 회계처리에서는 운용리스와 서비스를 모두 포함하는 계약을 체결한 경우 많은.
Source: www.pwc.com
Date Published: 7/21/2021
View: 4473
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주제에 대한 기사 평가 금융 리스 회계 처리
- Author: 나팀장의 실무회계(CPA 공인회계사)
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- Date Published: 2020. 2. 26.
- Video Url link: https://www.youtube.com/watch?v=Q4uOk1sr9V8
[요약 정리] 리스회계(Lease Accounting)
2019.1.1. 부터 IFRS 16 (K-IFRS 1116)을 적용하는 리스회계를 적용해야 합니다. 이에 대해 회계담당자는 충분히 대비를 하고 있어야 합니다.
리스: 대가와 교환하여 자산의 사용권(Righ-of-use assets)을 일정기간 이전하는 계약.
리스제공자(Lessor)는 금융리스나 운용리스로 분류하지만, 리스이용자(Lessee)는 분류하지 않음.
기초자산 (Underlying assets): 리스의 대상이 되는 자산.
리스의 식별: 계약약정시점 에 계약 자체가 리스인지 판단.
대가와 교환하여 식별되는 자산의 사용통제권(control)을 일정기간 이전.
계약조건이 변경된 경우만 리스 여부를 다시 판단.
분류 시점: 리스약정일 에 분류.
추정의 변경 (내용연수, 잔존가치 변경)이나 리스이용자의 채무불이행은 리스를 새로 분류
하는 원인이 되지 않음.
금융리스(finance lease): 기초자산의 소유에 따른 위험(risk)과 보상(reward) 의 대부분을 이전하는 리스.
법적소유권은 리스제공자에게 있으나 리스이용자가 자산인식하고 감가상각함.
금융리스예시
(1) 소유권이전약정: 종료시점 이전에 소유권이 리스이용자에게 이전.
리스기간 종료시점에 소유권을 그 시점의 공정가치에 해당하는 변동지급액으로 이전
-> 운용리스(operating lease)
(2) 염가매수선택권: 선택권을 행사할 수 있는 날의 공정가치보다 충분히 낮을 것으로 예상되는
가격으로 매수할 수 있는 선택권.
(3) 리스기간기준: 리스기간이 경제적내용연수의 상당(75%) 부분을 차지.
(4) 공정가치기준: 리스약정일 현재 리스료의 현재가치가 공정가치의 대부분(90%)에 해당.
(5) 범용성없는 자산: 리스이용자만이 사용가능. e.g. 특수기계
금융리스 지표
(1) 해지손실부담: 리스이용자가 해지에 관련된 손실을 부담.
(2) 공정가치 변동손익 귀속: 잔존자산의 공정가치 변동에서 생기는 손익이 리스이용자에게 귀속.
(3) 염가갱신: 시장리스료보다 현저하게 낮은 리스료로 다음 리스기간에 리스.
리스분류시점: 리스약정일(inception date, 리스계약일과 계약당사자들이 합의한 날 중 이른 날)
회계처리시점: 리스개시일(commencement date, 리스이용자가 기초자산을 사용하는 날)
리스기간(lease term): 기초자산 사용권의 해지불능기간
ex1) 체결리스기간 3년, 2년 연장선택권 확실 => 리스기간 5년
ex2) 체결리스기간 3년, 2년 후 종료선택권 확실X => 리스기간 3년
ex3) 체결리스기간 3년, 2년 후 종료선택권 확실O => 리스기간 2년
경제적내용연수(economic life): 자산사용여부에 관계없이 사용할 수 있을 것으로 예상하는 기간. e.g. 승용차 10년
c.f. 내용연수(useful life): 실제 자산을 사용할 수 있는 기간 e.g.승용차 4년
리스료(lease payment): 리스이용자가 리스제공자에게 지급하는 금액. 다음 항목의 합.(무보증잔존가치는 포함 안 됨)
(1) 고정리스료(fixed payment): 지급액-변동리스료-리스인센티브
*리스인센티브(lease incentive): 리스제공자가 리스이용자에게 지급하는 금액 또는 리스의 원가를 리스제공자가
보상하거나 부담하는 금액
(2) 변동리스료(variable lease payment): 지수,요율(이율)에 따라 달라지는 리스료
(3) 매수선택권행사가격
(4) 종료선택권행사가격: 조기 종료시 리스이용자가 부담하는 금액
(5) 보증잔존가치: 리스이용자의 경우 잔존가치보증에 따라 지급.
*잔존가치보증(residual value guarantee): 리스제공자와 특수 관계에 있지 않은 당사자가 리스제공자에게 제공한,
리스종료일의 기초자산 가치가 적어도 특정 금액이 될 것이라는 보증.
추정잔존가치 = 보증잔존가치 +무보증잔존가치
내재이자율: 소유권이전이 확실하지 않은 경우 다음 산식을 성립케 하는 할인율.
(리스료+무보증잔존가치)의 현재가치=공정가치+리스개설직접원가
리스총투자: 리스료+무보증잔존가치
*무보증잔존가치(unguaranteed residual value): 리스제공자가 실현할 수 있을지 확실하지 않거나 리스제공자의 특수관계자만이
보증한 기초자산의 잔존가치.
리스순투자: 공정가치+리스개설직접원가
총이자수익(미실현금융수익 unearned financial income)=리스총투자-리스순투자
리스이용자의 기본회계처리
리스개시일
사용권자산 953,883 리스부채(리스료 현가) 933,883
현금(리스개설직접원가, initial direct cost) 20,000
선급리스료(리스인센티브 차감 후)
복구충당부채
보고기간말
이자비용 (리스부채 x 이자율) 93,388 현금 300,000
리스부채 (대차차액) 206,612
감가상각비 234,628 감가상각누계액 234,628
감가상각
(1) 소유권이전의 경우
{원가(=사용권자산) – 추정잔존가액(내용연수종료시*)} / 내용연수
* 리스종료시의 추정잔존가액이 아님!
(2) 소유권이전 없는 경우
{원가(=사용권자산) – 보증잔존가액} / Min[리스기간, 내용연수]
실무팁
– 사용권 자산은 유형자산(비유동자산)임.
– 리스 부채는 금융부채로 기타부채에 기록. 유동, 비유동 구분해 줘야 함.
– 공제받지 못하는 부가가치세는 고정리스료에 포함하지 않음. e.g. 임원 승용차의 리스료는 부가세 공제되지 않음.
– 리스기간에 임대차 자동연장기간을 포함하여 리스부채 산정함.
– 내재이자율은 리스회사의 영업비밀이므로 실무적으로 증분차입이자율(incremental borrowing rate)을 사용. 차입은행 이자율.
– 현금흐름표
(1) 리스부채의 원금에 해당하는 현금 지급액은 재무활동
(2) 리스부채의 이자에 해당하는 현금 지급액은 이자의 지급 유출액, 재무활동
(3) 리스부채에 포함되지 않은 단기리스료, 소액자산 리스료, 변동리스료는 영업활동
*USD 5,000 이하 또는 리스기간이 1년 이내인 리스거래는 바로 비용 처리.
리스이용자 소유권이전 회계처리
소유권이전약정이나 염가매수선택권이 있는 경우 리스이용자는 리스종료일에 기초자산의 소유권을 리스제공자로부터 이전받고 현금을 지급함.
– 사용권자산 계정대체: 소유권이 이전되는 사용권자산은 유형자산 등으로 대체함
유형자산 등 100,000 사용권자산 100,000
감가상각누계액(사용권자산) 75,000 감가상각누계액(유형자산 등) 75,000
– 리스부채 잔액제거: 리스부채의 잔액을 제거하되 ‘현금지급액 > 리스부채잔액’인 경우의 차액은
자본적지출로 처리함.
리스부채 5,000 현금 7,500
유형자산 등(자본적지출) 2,500
리스이용자 리스부채의 재평가
리스부채 재측정: 리스개시일 후에 리스료에 생기는 변동을 반영하기 위해 리스부채를 재측정.
사용권자산을 조정함.
사용권 자산 XXX / 리스부채 XXX
리스부채 조정손익: 사용권자산의 장부금액이 ‘0’으로 줄어들고 리스부채 측정치가 그보다 많이 줄어드는 경우에 리스이용자는 나머지 재측정 금액을 당기손익으로 인식.
리스부채 XXX / 사용권자산 XXX
리스부채조정이익 XXX
적용할인율
(1) 원래할인율로 재평가
1) 잔존가치 보증에 따라 지급할 것으로 예상되는 금액이 변동
(2) 수정할인율로 재평가: 재평가시점의 증분차입이자율
1) 리스기간 변경으로 리스료가 변동 e.g. 연장선택권
리스 회계 처리 : 금융리스 vs 운용리스
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※ 이 글을 쓰는 사람은 회계를 학창시절에 1도 배워본적 없는 공대 졸업생입니다.
※ 포스팅을 하는 목적은 주식 투자를 위한 기초적인 회계 지식, 재무재표 보는 법을 정리하는 것입니다.
※ 잘못 작성한 부분이 있다면 언제든지 문의, 지적해주세요.
※ ‘이 것이 실전 회계다’ – 김수홍 이재헌 저를 참고하였습니다.
www.yes24.com/Product/Goods/34836702?OzSrank=1
기업이 설비, 자산 등을 빌려 사용할 때 재무제표에서는 어떻게 회계처리가 되는지 정리해보고자 했다. 기업이 설비,자산 등을 빌려 사용하는 것을 회계 용어로는 리스(lease)라고 부른다. 대표적인 리스 사례는 대한항공과 같은 항공사이다. 항공기 가격이 매우 비싸기 때문에 항공사 대부분이 항공기 확보를 리스를 통해 하는 경우가 많다고 한다.
리스(lease)란 말 그대로 빌리는 것이다. 위 사례와 같이 항공사의 경우 항공기일 수도 있고 반도체 기업의 경우 반도체 장비일 수도있다. 공장, 사무실 등의 부동산 임대도 리스로 포함한다. 기업이 물건을 대여해주고 빌려 쓰는 것에 대한 회계 기준을 리스 회계 처리라고 한다.
회계에서의 리스는 2가지로 분류한다. 운용리스와 금융리스이다. 간단히 설명하면 자산을 단순하게 빌려서 사용하면 ‘운용리스’, 리스를 이용하는 기업이 재푸재표 상에서 자산을 실질적으로 취득한 것이라고 취급하면 ‘금융리스’이다.
리스 회계를 공부하다 보니 굉장히 복잡한 부분이 많아서 간단한 사례를 설명할 때는 리스제공자 (주)갓물주, 리스이용자
(주)벼락거지라는 가상의 회사를 사례로 들어 정리해보려고 한다.
1. 운용리스 회계처리
-. 운용리스는 ‘자산을 단순하게 빌린 것’으로 취급하므로 지급하는 리스료만 비용으로 처리하면 된다.
-. 금융리스에서 설명하겠지만 ‘운용리스’와 ‘금융리스’는 리스 자산을 및 부채를 재무재표에 계상하느냐 하지 않느냐로 구분된다.
▶ 운용리스는 ‘빌린 것’에 대한 비용 처리만 하므로 재무재표에 자산 및 부채를 계상하지 않는다.
▶ 금융리스는 ‘빌린 것’에 대한 소유권이 리스 계약 종료 후 리스 이용자에게 이전된다.
즉, 리스 계약을 함과 동시에 금융리스로 회계처리하면 리스 부채 및 자산으로 인식하여 회계처리 된다.
ex) 리스제공자 (주) 갓물주와 리스이용자 (주) 벼락거지의 가상의 사례를 만들어보았다. (주) 갓물주는 리스이용자 (주)벼락거지에게 공장형 건물을 10년 월 200만원에 계약했다고 하자.
1) 리스이용자인 (주)벼락거지의 재무상태표에는 자산과 부채는 표시하지 않으며, 리스료만 분기당 600만원을 비용으로 인식 한다.
2) 리스제공자인 (주)갓물주의 분기가 끝날 때마다 600만원의 운용리스료 수익으로 인식 될 것이다.
소유권이 (주) 갓물주에게 있으므로 해당 자산은 내용연수 동안 감가상각 된다.
-. 운용리스는 기업 입장에서 현금 유동성이 확보된다는 장점이 있고 자산과 부채를 계상하지 않으므로 재무비율이 개선되어 이론적으로 주가에 좋은 영향을 미친다고 한다.
-. 다만, 금융리스와 다르게 장기적으로 리스료를 지속적으로 부담해야하기 때문에 비용이 많이 들 수 있다.
※ 2019년도 K-IFRS 기준 운용리스의 회계 처리 기준이 변경되었다고 합니다.. 요약하자면 리스이용자 기준 운용리스도 금융리스로 처럼 자산과 부채로 계상하는 것으로 변경되었습니다. 자세한 내용은 아래 정리하였습니다.
ybworld.tistory.com/19
2. 금융리스 회계처리
-. 금융리스는 리스이용자가 자산을 실질적으로 취득한 것이나 마찬가지로 취급한다.
-. 1번에서 잠깐 설명하였지만 금융리스는 리스 기간동안에는 소유권이 리스 제공자에게 있지만 실제 리스 이용자에게 자산과 부채를 계승한다. 리스 이용자가 사용하는 비용이 실제 회계에서는 리스 부채상환액과 이자비용으로 회계처리한다고 한다.
-. 또한, 리스이용자의 재무상태표 자산 항목에 금융리스 자산으로 취급하여 리스기간동안 감가상각이 들어간다.
-. 자산과 부채를 리스 이용자가 모두 인식하기 때문에 운용리스에 비하여 재무상태가 안좋은 것처럼 보일 수 있다.
-. 금융리스 회계로 적용하는 조건은 아래와 같다고 한다.
1) 리스 기간이 리스 대상(설비, 부동산 등의 자산) 내용연수의 상당부분(75%)에 해당할 때
2) 리스이용자가 지출하는 총 리스료가 리스 대상 공정가치의 상당부분(90%)을 차지할 때
3) 리스이용자가 리스 기간 또는 리스 종료 시 리스 대상(자산)을 매입할 수 있도로 계약하는 경우
ex) (주) 갓물주는 리스이용자 (주)벼락거지에게 공장형 건물을 10년 월 임차료 200만원 쓰다가, 계약 종료 시점에 1000만원에 공장형 건물을 매입할 수 있도록 계약하였다.
1) 금융리스이므로 계약 후 리스기간에도 (주) 벼락거지에게 공장형 건물의 자산이 계상되고 금융리스 부채가 생김.
2) 부동산 자산이 계상됨으로써 (주) 벼락거지는 내용연수동안 감가상각 비용이 처리 됨(영업비용)
3) 리스료는 리스부채상환액 + 이자비용으로 구분된다.
4) 리스 제공자인 (주)갓물주는 금융리스 한 공장형 건물을 금융 리스 채권으로 바꿔 인식하고 리스료를 이자수익+금융리스 채권 회수부분으로 구분한다.
3. 운용리스 vs 금융리스 간단 정리
구분 운용리스 금융리스 소유권 리스 기간동안 소유권은 리스사에 있으며 계약기간이 끝나도 바뀌지 않음. 리스 기간동안 소유권은 리스사에 있지만 계약 종료 후 소유권이 리스이용자로 바뀜. 회계처리(리스 제공자) 리스료를 운용리스료 수익으로 인식함 리스용 자산은 금융리스 채권으로 바뀜.
리스료는 이자 수익+금융 리스 채권회수 부분으로 구분 회계처리(리스 이용자) 리스료를 운용리스료 비용처리 함 자산 및 부채를 계상
자산에 대한 감가상각 처리
리스료는 리스부채상환+이자비용으로 구분 리스 기간 5년 내외 단기 계약 10년 이상 장기 계약 계약 중도해지 가능여부 가능 불가
4. 세일앤리스백
-. 세일앤리스백이란, 쉽게 말하면 ‘자산을 매각 후 재임차’하는 것
: 회사에서 소유한 자산을 매각한 후, 그 자산을 다시 리스하는 계약을 맺는 것이다.
-. 보통 세일앤리스백 거래의 대상 자산은 ‘부동산’이다.
-. 기업이 세일앤리스백을 이용하는 이유?
: 기업의 부족한 운영자금을 충당하거나 신규 투자자금을 확보하는 목적으로 많이 이용
-. 단기적으로 큰 자금을 충당할 수 있지만 장기적으로는 리스에 대한 비용 부담이 커질 수 있다.
-. 리스제공자의 입장에서는 부동산 매입과 동시에 임차인이 확정되므로 안정적인 임대수익을 기대할 수 있음.
-. 경우에 따라 투자금을 나누어 부담할 수 있어(펀드) 부동산 가치 상승에 따른 시세차익을 기대할 수있다. 다만, 부동산 가격이 하락할 경우 반대로 투자 리스크가 될 수 있다.
-. 세일앤리스백의 회계처리도 마찬가지로 금융리스, 운용리스에 따라 달라진다.
1) 금융리스로 분류시
: 리스 이용자 입장에서 자금 조달이 되므로 유동성 확보는 되지만, 자산과 부채를 계상하므로 재무비율이 악화된다.
이론적으로는 주가에 악영향을 미칠 수 있다.
2) 운용리스로 분류시
: 세일앤리스백이므로 현금유동성이 확보되고 운용리스의 장점에 따른 재무비율이 개선되므로 이론적으로는 주가에 좋은 영향을 끼칠 수 있다. 다만, 장기적으로 운용 리스료는 리스 이용자 입장에서 부담이 될 수 있음.
세일앤리스백 거래를 한 회사는 운용리스로 처리하는 것이 유리함.
실제 리스를 회계처리하는 방법은 복잡해서 위 포스팅은 그냥 개념 이해를 돕기 위해 간단히 정리하였음.
다음 편엔 실제 회사 사례를 찾아서 금융리스와 운용리스, 세일앤리스백 사례에 대해 포스팅 예정.
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